その製品、本当に儲かってる？　原価計算における製造間接費配賦の罠

2025年4月13日

質問

「MJSみろく工業」では、A製品、B製品、C製品の3つの製品を製造・販売しています。A製品は標準的な大量生産品であり、B製品およびC製品は、顧客ニーズにあわせて特殊なアレンジが必要となる少量・中量生産品です。製品の製造過程においては、資材・活動準備、段取、検査などの活動に多額の製造間接費が発生していますが、製品の収益性を正しく評価するためには、どのような基準を用いて、各製品に製造間接費を配賦する必要があるでしょうか？

パターン1

各製品の製造数量に応じて配賦する。

パターン2

各製品の加工作業時間に応じて配賦する。

パターン3

各製品の製造に関連する活動量に応じて配賦する。

この質問をイメージして以下のストーリーをお読みください。

ある製品が売れれば売れるほど利益減少　～その要因は製造間接費の配賦にあった

「MJSみろく工業」は、売上は好調であったにもかかわらず、ある製品が売れれば売れるほど利益が減少する現象が起こっていました。問題の深刻さに気付いたMJSみろく工業は、コンサルタントに相談したところ、製造間接費の配賦方法に問題があることを指摘されました。製造間接費の配賦が適切に行われていないことで製品の収益性評価を誤り、その結果、製造原価を下回る販売価格設定が行われていたのです。

製造活動の実態に即した製造間接費の配賦への見直しを行ったところ、これまでの製造原価とは全く異なる結果となりました。新たな製造間接費の配賦計算によって、適切な製品の販売価格や販売計画を立てられるようになったMJSみろく工業は、無事に業績の回復を図ることができたのです。

製造間接費の配賦計算に問題あり！？

ある日の経営会議でのことです。

社長

営業部長、各製品の販売状況を報告してくれ

売上はいずれの製品も順調です。特に、A製品を特殊加工したB製品、C製品は人気が高く、販売量が伸びています

営業部長

社長

B製品、C製品は販売単価も利益率も高いからな。業績もうなぎのぼりだろう！　経理部長、財務状況について説明してくれ

社長、それが……。売上は伸びているのですが、なぜかC製品が売れれば売れるほど、利益が減少しているようなのです

経理部長

社長

C製品は、もっとも利益率が高い製品ではないのか？　いったい何が起こっているというんだ

コンサルタントに相談してみたところ、製造間接費の配賦計算に問題があるとの指摘を受けました。すなわち、各製品に共通してかかっている費用を、各製品に配分する方法に問題があるようです

経理部長

社長

いったいどういうことなんだ！？　早急に原因を解明してくれ！

どうやら、C製品が売れるほど利益が減少していく要因は製造間接費の配賦方法にあるようです。製造間接費をどのように配賦することで、この問題を解消できるのでしょうか。